仁和老师教你：财务报表合并技巧

来源：石家庄仁和会计培训学校 时间：2015-06-03

        (一)做调整分录

　　1、 应享有子公司当期净利润 (亏损做反向分录)

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益

　　2、 调成本法下分回的投资收益

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资 (一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回)

　　3、 子公司的资本公积的变动 (其他损益)

　　借或贷：长期股权投资

　　贷或借：资本公积

　　(二)做合并抵消分录

　　1、 借：股本 (借方四个数字为已知数，文字描述、报表)

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润——年末

　　商誉 (借、贷方比较得出)

　　贷：长期股权投资 (经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方)

　　少数股东权益 (借方四个数字相加 * 少数股东持股比例)

　　营业外收入 (借、贷方比较得出)

　　2、 内部债权债券抵消 (内部债权债务全部都是 借负债 贷债权)

　　借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款

　　贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款

　　内部应收应付账款 一定要记两年：

　　当年2 套： 借：应付账款

　　贷：应收账款

　　借：应收账款——坏帐准备 ( 内部应收账款计提的坏帐准备)

　　贷：资产减值损失

　　跨年3 套： 借：应付账款

　　贷：应收账款

　　借：应收账款——坏帐准备

　　贷：未分配利润——年初 (抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初)

　　借：应收账款——坏帐准备

　　贷：资产减值损失

　　内部应付债券与持有至到期 2年

　　当年可能3 套： 借：应付债券

　　贷：持有至到期投资

　　借：投资收益

　　贷：财务费用 (或在建工程)

　　借：应付利息 (只有分次付息才有第三套)

　　贷：应收利息

　　跨年可能有 4 套： 借：应付债券

　　贷：持有至到期投资

　　借：未分配利润——年初 (如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录)

　　贷：在建工程 (或固定资产——)

　　借：投资收益

　　贷：财务费用 (或在建工程)

　　借：应付利息 (只有分次付息才有第三套)

　　贷：应收利息。

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